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一日一說(企業所得稅41):其他收入(11)違約金收入流轉稅、會計和所得稅

1.增值稅

在企業購銷貨物、提供增值稅應稅勞務過程中發生的違約金支付行為,涉及增值稅分以下幾種情況處理:

1)供貨方(或增值稅應稅勞務提供方)自采購方(或增值稅應稅勞務買受方)取得的與購銷貨物、提供增值稅應稅勞務相關的違約金的增值稅稅務處理。

流轉稅處理:開具增值稅發票按規定繳納增值稅

會計處理:會計上確認主營業務收入

依據:

根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定:“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其它各種性質的價外收費。”

因此,違約金是一種價外費用,供貨方(或增值稅應稅勞務提供方)應開具增值稅發票按規定繳納增值稅。

2)采購方(或增值稅應稅勞務買受方)自供貨方(或增值稅應稅勞務提供方)取得的與購銷貨物、提供增值稅應稅勞務相關的違約金的增值稅稅務處理。

流轉稅處理:屬于平銷返利行為,沖減當期增值稅進項稅金;不屬于平銷返利行為,就采購方取得的違約金不涉及流轉稅

會計處理:屬于平銷返利行為,確認其他業務收入;不屬于平銷返利行為,確認營業外收入

依據:

根據國家稅務總局《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發[2004]136號)文件規定,對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業稅,應沖減進項稅金的計算公式調整為:當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1 所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規定,其它增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,比照本通知的規定執行。

因此,采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關的違約金收入,若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的,應按照上述文件的要求,屬于平銷返利行為,沖減當期增值稅進項稅金;若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額無關的,就采購方取得的違約金,不涉及增值稅稅務處理問題。

3)與貨物購銷合同(或提供增值稅應稅勞務合同)有關,但相關購銷未實現(或勞務未提供)

流轉稅處理:不涉及,不需要開具發票

會計處理:支付方,確認營業外支出;接收方,確認營業外收入,可以憑法院判決、賠償合同等有效依據據以稅前列支

依據:

此種情況下,由于就該經濟業務而言,尚未構成增值稅應稅行為,故不涉及增值稅稅務處理問題。

2.營業稅

違約金涉及營業稅問題比較簡單,按照財政部國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)文件的規定,單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時,因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,應并入營業額中征收營業稅。確認主營業務收入或者其他業務收入等,就是跟著“提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產”同時確認收入

如果違約是不能提供服務,違約金收入,則不涉及營業稅問題,按照支付方,確認營業外支出;接收方,確認營業外收入,可以憑法院判決、賠償合同等有效依據據以稅前列支

3.企業所得稅

1)取得違約金的企業所得稅稅務處理

根據《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定,企業取得的違約金收入應該納入應稅所得中,計繳企業所得稅。

2)支付違約金的企業所得稅稅務處理

——正常的合同違約金可以扣除,與“違法經營的罰款和被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款”區別就是,一般政府部門收的,就不能扣除

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第五十六條規定,納稅人按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。但是,違法經營的罰款和被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款,不得扣除。

根據《企業所得稅法》第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其它支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅法實施條例》第三十三條 規定,企業所得稅法第八條所稱其它支出,是指除成本、費用、稅金、損失外,企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

因此,經濟合同規定支付的違約金,屬于《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》所規定的與生產經營活動有關的、合理的其它支出,允許在企業所得稅稅前扣除。

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